在現(xiàn)行稅法體系下，稅收征管法在一定程度上起著稅收領(lǐng)域“基本法”的作用。稅收征管法的修訂十分重要，應(yīng)緊扣服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的立法需求，以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平為目標(biāo)，為進(jìn)一步深化稅收改革提供堅(jiān)實(shí)法治保障。

黨的二十大報(bào)告提出“全面推進(jìn)國(guó)家各方面工作法治化”“在法治軌道上全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家”，要求更好發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度環(huán)境的變化，稅收征管的對(duì)象、內(nèi)容、手段都與以前有很大不同，亟須緊跟時(shí)代步伐，加快修訂稅收征管法，及時(shí)回應(yīng)黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展要求、人民群眾關(guān)切期待、稅收征管實(shí)踐需要。

今年5月6日，國(guó)務(wù)院辦公廳公布《國(guó)務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃》。其中提出，圍繞推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議稅收征管法修訂草案。至此，稅收征管法的修訂邁入一個(gè)新階段。筆者認(rèn)為，應(yīng)緊扣服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的立法需求，以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平為目標(biāo)，加快稅收征管法的修訂，為進(jìn)一步深化稅收改革提供堅(jiān)實(shí)法治保障。

推動(dòng)稅收改革成果法治化

按照黨中央決策部署，近年來(lái)稅收改革持續(xù)推進(jìn)，例如營(yíng)業(yè)稅改增值稅、個(gè)人所得稅改革、國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并、社保費(fèi)征收劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)等，都不同程度地對(duì)強(qiáng)化稅收征管法提供程序法保障，并為將來(lái)進(jìn)一步深化改革提供強(qiáng)有力的法律支撐提出了緊迫要求。

個(gè)人所得稅制度實(shí)現(xiàn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合課征模式的轉(zhuǎn)型后，黨的二十大報(bào)告進(jìn)一步提出，“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序”等要求，個(gè)人所得稅制度將面臨新的改革任務(wù)。鞏固已有個(gè)人所得稅改革成果，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，加大稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度，需要健全自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，提升稅收監(jiān)管能力。現(xiàn)行稅收征管法的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人基本不涉及。稅收征管法應(yīng)把自然人納稅人納入稅收征管體系，建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度，明確自然人納稅人涉稅信息報(bào)送、變更、共享、歸集和申報(bào)納稅等內(nèi)容；明確對(duì)自然人納稅人、扣繳義務(wù)人稅收違法行為的處理措施，例如在自然人納稅人稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等管理上，建議借鑒美國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家的立法規(guī)定，可以采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等，從而為稅收更好發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)共同富裕的重要作用提供法律支撐。

2018年國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，需要稅收征管法進(jìn)一步明確新稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和執(zhí)法主體地位。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收權(quán)和執(zhí)法權(quán)，也需要在稅收征管法中加以明確。同時(shí)，如何規(guī)范地方政府出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策、避免地方政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)，需要進(jìn)一步明確，在稅收征管法中強(qiáng)調(diào)除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定稅收優(yōu)惠政策。

推動(dòng)涉稅信息共享機(jī)制法治化

涉稅信息是稅收征管的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款確定、稅費(fèi)征繳、稅務(wù)處罰等職權(quán)的事實(shí)依據(jù)和證據(jù)來(lái)源。為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，持續(xù)深化拓展稅收共治格局，必須加快涉稅信息的融合共享。

稅收征管法修訂應(yīng)明確要求納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息。各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)電子商務(wù)法，其中第二十八條規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。這為政府有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)等第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)涉稅信息，在立法層面開(kāi)了好頭。稅收征管法修訂應(yīng)與電子商務(wù)法相關(guān)內(nèi)容銜接好，明確有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)信息披露的具體內(nèi)容。

為了加快稅收征管法修訂步伐，對(duì)于第三方涉稅信息共享的主體、共享的內(nèi)容和方式等，建議能具體的盡量具體、能明確的盡量明確，實(shí)在不能明確的，可以借鑒個(gè)人所得稅法第七次修訂的做法，對(duì)相關(guān)稅種計(jì)征過(guò)程中所需要的信息分別在修訂相應(yīng)稅法時(shí)加以規(guī)范，做到與稅收征管法有效銜接。稅收征管法在修訂中對(duì)涉稅信息管理作出法律規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)從權(quán)利和義務(wù)的角度，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息管理權(quán)和涉稅信息的保密義務(wù)，為涉稅信息共享機(jī)制鋪好法治軌道。

推動(dòng)納稅人權(quán)利保護(hù)法治化

稅收征管法是規(guī)范稅收征納關(guān)系的一部非常重要的法律，在現(xiàn)行稅法體系下，其在一定程度上起著稅收領(lǐng)域“基本法”的作用。

2023年立法法重新修訂，在總則中增加“立法應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持和發(fā)展全過(guò)程人民民主”，體現(xiàn)了對(duì)以人民為中心這一根本立場(chǎng)的堅(jiān)守。稅收征管法的修訂，必須堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，培育征納雙方法律地位平等理念，依法維護(hù)國(guó)家稅收利益，依法維護(hù)納稅人合法權(quán)益，依法發(fā)揮稅收職能作用，以稅收公平公正促進(jìn)社會(huì)公平正義。

應(yīng)進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系，按照法無(wú)禁止即可為的原則，減少納稅人法律規(guī)定之外的稅收責(zé)任，降低稅收行政處罰自由裁量權(quán)的彈性，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。健全納稅人權(quán)利救濟(jì)和稅費(fèi)爭(zhēng)議解決機(jī)制，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。做好與個(gè)人信息保護(hù)法的銜接，對(duì)納稅人信息權(quán)作出明確的保護(hù)規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等，嚴(yán)防個(gè)人信息泄露和濫用。

推進(jìn)國(guó)際稅收征管制度法治化

國(guó)際稅收是全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分，是全球經(jīng)濟(jì)規(guī)則協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。近年來(lái)，我國(guó)積極與聯(lián)合國(guó)、二十國(guó)集團(tuán)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國(guó)際組織合作，參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定，從既有規(guī)則的接受者到國(guó)際規(guī)則的參與者、制定者和引領(lǐng)者，逐步成為國(guó)際稅收大家庭不可或缺的重要成員。

為鞏固和提升我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作領(lǐng)域已經(jīng)取得的成績(jī)，更好承擔(dān)締約國(guó)的稅收征管?chē)?guó)際義務(wù)，應(yīng)把國(guó)際法的國(guó)際慣例、好的制度融入我國(guó)國(guó)際稅收征管制度當(dāng)中。如稅收征管法中應(yīng)體現(xiàn)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃、金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅收政策與國(guó)際稅制的協(xié)調(diào)，提高稅收透明度等。通過(guò)稅收征管法修訂，完成從國(guó)際條約、協(xié)定到國(guó)內(nèi)法的轉(zhuǎn)化，推動(dòng)形成現(xiàn)代化的國(guó)際稅收征管制度，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收事務(wù)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，為促進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）